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　　冬夏草和讯博客

　　曾有一位合伙人对笔者说，出事的上市公司审计风险最小，为什么？因为问题已曝光了，监管部门也查处了，我按监管部门调查结果出具审计报告不会有风险。今天，笔者想以活鲜鲜的两个案例告诉这位朋友：不可盲目抄底，地狱下面还有十八层工狱，出事的上市公司审计风险也深不可测。

　　一、大内高手PK小助教

　　2006年4月24日，第五届十杰青年卫士评选在京揭晓，财政部驻广西壮族自治区专员办四处处长卢文斌榜上有名，媒体赞美他精通业务，慧眼识别真与假：2004年带队查实了两家上市公司的系统造假行为，取得财政部年终检查质量评比全国第一的好成绩； 2005年带队检查某大型会计师事务所并延伸检查了某上市公司，又创佳绩。

　　卢文斌过硬的专业技能和政策水平成为他在检查工作中顺利攻克各种“堡垒“的制胜法宝。他的眼睛能从各种纷繁复杂的数字和账本中识别出真与假、正与邪。2004年他带队对某会计师事务所进行执业质量检查并延伸检查了两家上市公司。通过对某上市公司财务数据分析，已经基本确认该企业存在虚增收入的重大嫌疑，然而在初步检查中未发现任何破绽。经过冷静分析，卢文斌果断决定从“账“外寻求突破。他紧紧抓住不容易造假的几个关键环节，分别到银行、税务部门、货运部门、主要原材料供应商等单位调查取证，使检查工作取得突破性进展。期间他还一人深入河北省南宫县，取得了企业虚构原材料业务的关键证据。2005年卢文斌带队对某上市公司进行检查时，在发现该公司业务量大，而且财务核算和管理系统非常复杂，在无法通过表、账、证相互核对进行实际性测试的情况下，他及时改变检查思路，寻求外围突破，用了不到20天的时间，走了十多个省，核对往来款项等真实性，高效地查实了该公司的严重违规问题。

　　2004年卢处长带队检查的两家上市公司分别是银河科技(000806行情,股吧)及北海国发(600538行情,股吧)，非常凑巧的是，在卢处带队检查之前的2002年，笔者就曾对这两家公司业绩提出强烈质疑，银河科技是在2002年初的增发全景路演上，北海国发是在2002年末的IPO全景路演上（见附文一及二），实际上，笔者不只是发生了银河科技及北海国发造假，还发现同城的北生药业也涉嫌严重的财务造假，而且这三家公司都不是笔者经典发现，类似这样的公司笔者揭发了近百家。卢处长因发现这两家公司造假被评为全国十杰青年卫士，而笔者来沪六年以来一直从事会计考前辅导的经济法小助教（现转为财管）工作，去年曾一度连小助教饭碗都不保，后来中国会计视野念笔者多年来为视野点击率作出一点微薄贡献的份上，勉强同意给笔者一口饭吃。想想自己再什么着也是货真价实的黄药师弟子，如今沦落到此“要饭”地步，真是无脸见江东父老。

　　言归正传，这两家上市公司因财务造假被财政部处罚之后，竟然在广西监管部门包庇下隐瞒该等处罚事实，直到2005年底，网友七种武器在CPA之声贴出了财政部行政处罚决定书（财监[2005]71号），北海国发及银河科技财务造假事实才太白天下。这是05年底的事了，后来这位网友再也没有露面过，笔者非常想念这位网友，希望他能看到这个帖子。这是七种武器贴的行政处罚书：

　　华寅会计师事务所有限责任公司：

　　依据《中华人民共和国注册会计师法》以及《财政部中国证监会关于对部分具有证券期货相关业务许可证会计师事务所进行检查的通知》（财监[2004]61号），我部组织驻广西壮族自治区财政监察专员办事处检查组对你所的审计业务质量进行了检查。查处的主要问题如下：

　　一、你所在对北海银河高科技产业股份有限公司2003年度会计报表进行审计时，未对该公司的银行账户、应收账款有效实施函证及必要的替代审计程序，在未获取充分适当的审计证据的情况下，对该公司虚增销售收入2.63亿元、隐瞒银行借款2.7亿元的报表数据予以确认，发表了不恰当的审计意见。

　　二、你所在对北海国发海洋生物产业股份有限公司2003年度会计报表进行审计时，未对该公司的银行账户、应收账款有效实施函证及必要的替代审计程序，在未获取充分适当的审计证据的情况下，对该公司虚增利润4502万元、隐瞒银行借款2.5亿元的报表数据予以确认，发表了不恰当的审计意见。

　　你所的上述行为违反了《中华人民共和国注册会计师法》第二十一条第一款、第三十一条，以及《独立审计基本准则》第六条、第二十条，《独立审计具体准则第1号——会计报表审计》第十六条、第二十二条，《独立审计具体准则第5号——审计证据》第五条，《独立审计具体准则第27号——函证》第六条、第七条的有关规定。根据《中华人民共和国注册会计师法》第三十九条规定，我部决定对你所予以警告。

　　你所对本处罚决定如有异议，可在接到本决定之日起60日内，向我部申请行政复议或向人民法院提起行政诉讼。复议或诉讼期间，本处罚决定照常执行。

　　附件：送达回证

　　中华人民共和国财政部

　　二OO五年六月八日